# 反避稅  

對財稅界而言，今年元旦開始，有一件劃時代又有特別意義的制度上路：全球最低公司稅率新規生效，這應該是史上首次幾近全球都同意、加入的稅制，雖然務實的看，制度仍有破口因此很難完全杜絕各種逃稅、避稅，但畢竟是邁開了第一步。

受控外國公司(CFC)反避稅法令2023年上路，我國跨國企業首當其衝！受控外國公司制度（CFC），即所得稅法第43條之3及所得基本稅額條例第12條之1，將自2023年起施行，部分規範恐怕成為企業投資及海外佈局的絆腳石，掀起企業紛紛評估撤離台灣營運總部的風潮，已引起各界高度關心。台灣版CFC通過後，對於現行法案之配套及公平原則是否符合實務，各界雜音頻傳，對比多個先進國家各自的CFC制度，台灣版CFC擴大延伸至CFC並未實際取得的利潤，包含「持有金融資產認列未實現評價損益、投資海外上市公司（包含本國KY公司）認列之投資收益，以及轉境外實質投資或盈餘轉增資」這三大隱憂，將對台灣企業造成嚴重衝擊。 鑑於此，台灣上市櫃公司協會於今(17)日舉辦「營利事業認列受控外國企業所得適用辦法推動研討會」，邀請立法院財政委員會立委與專家學者，共同探討現行法制的合宜性，提供主管機關修法建議。 近年來為鼓勵台商返台投資，政府有多項舉措，然台版CFC施行後，恐將影響企業對於返台投資之意願，目前相較其他國家在不違反CFC精神下所建立的租稅公平，台版CFC適用辦法顯然與母法有所衝突，現場專家也提出，依照經濟合作暨發展組織(OECD)公布之BEPS2.0—全球最低稅負的基本設計理念，是要讓跨國企業實質有效稅率不低於15%。然而在我國即將推動的CFC制度下，企業國外股利有效稅率恐高至38.8%~44.92%間，企業返台投資恐將卻步，為了避免CFC衝擊，包含美國、荷蘭、英國、德國、日本，甚至大陸等，皆有相對應之辦法，然目前台灣配套仍未周全。對照所得稅法第42條、國內投資收益不計入所得額課稅之下，未來CFC上路後，國內外股利所得有將有大幅差別待遇，可能導致上市櫃公司負擔過重的稅負成本，決定從台灣下市，轉往其他國家市場上市，影響我國資本市場發展。專家認為，無論有無CFC制度，長期而言都須修正所得稅相關法規，才能徹底消除境外投資收益重複課稅的問題；面對當前國際政經環境，台灣企業已面臨高度不確定性的壓力，政府不挺自家企業，CFC部分配套不周，恐造成更嚴重衝擊。專家討論中也建議，未來或可將實質營運的定義放寬，如直接將KY上市公司視為非低稅負國家或地區，即可豁免適用CFC制度，除可避免租稅不公平現象，同時可降低稽徵成本，或許將更有利於台灣經濟蓬勃發展。另外，台灣上市櫃之一般產業，例如製造業也多於海外設立投資公司，在策略投資上多少會將金融性資產如海外債券、基金、上市公司股票投資納入考慮，而金融性資產價值隨著市價波動，CFC制度若以財報損益為課稅基礎，境外投資公司帳上還沒出售的金融資產評價利益尚未實現，台灣股東卻要先繳稅，相當不合理。建議應將未實現資產評價損益暫不列入計算課稅，待實際處分才課稅，避免造成企業資金壓力。或者提供台灣上市櫃公司之海外投資公司與金融業的CFC豁免條件同等待遇，降低CFC法令的衝擊。在制度上路前，各界爭論之議題是否有機會於適用辦法中進行修訂，將成為各界持續關注之熱門話題。

我國財政部為積極響應國際反避稅趨勢的發展並與國際稅制接軌，自民國105年度起陸續於所得稅法中增訂有關受控外國企業(ControlledForeignCompany，簡稱CFC)之相關規範，CFC即將在112年度拍定上路，以維護課稅權並建立更健全合理之租稅制度。在CFC上路前夕，財團法人台北市安永文教基金會偕同安永聯合會計師事務所於今(14)日舉辦「海外所得課稅變革-個人受控外國企業法案研討會」，邀請財政部臺北國稅局局長宋秀玲蒞臨指導，剖析個人在CFC制度上路後如何適用和因應，以及稅務遵循上應注意事項及稅負變化，並提前為現有的投資架構及往後投資進行通盤的檢視與調整，避免因合規上的疏失而造成不必要的負擔。

為了確保前瞻技術根留台灣，經濟部6月16日正式公布了《產業創新條例》修正草案，讓高科技業可以比照生技新藥產業，獲得25%的研發投資抵減；這個名為「護國群山條款」的修正案，因為考量到OECD國家即將上路的「全球反避稅」政策，針對研發投抵部分，訂定了「實質有效稅率15%」的門檻，然而，台灣半導體產業長期以來，因為充分利用租稅優惠，除了封測廠實質有效稅率高於15%，其餘產業包括台積電在內，都沒有高於15%，「護國群山條款」到底是要照顧誰？（系列2之1）

立法院3日三讀通過「台商資金匯回專法」，針對台商境外資金提供2年限時租稅優惠，不過，財政部長蘇建榮日前宣布，《所得稅法》「反避稅條款」將在2年後正式生效。國家安全會議諮詢委員施俊吉接受《風傳媒》專訪表示，台商長期以來在境外累積未分配盈餘，上市櫃公司部分就累積至少1兆元；2年後，《所得稅法》受控外國企業（CFC）及實際管理處所（PEM）制度正式生效，台商的境外未分配盈餘，即可課徵20%營所稅，政府在現階段通過「台商資金匯回專法」，讓台商資金匯回可以獲得限時租稅優惠，「是在實施嚴厲稅法之前，先給企業喘息期間。」

美國總統川普日前宣布對中國的手機、筆電等產品課徵25%關稅，讓台商資金出現了前所未見的回台投資熱潮，包括鴻海、和碩、廣達等都陸續宣布在台投資計畫，讓經濟部對今年度台商回台投資專案的投資金額不斷上修至5500億元。不過，一般民眾可能不知道，上述5500億元的投資，如果是企業歷年在海外所累積投資收益，這些資金在未來2年內匯回，稅率將從20%一口氣降到4%。根據金管會統計，上市櫃公司投資中國之收益，單單2011年迄今已累計達1兆4375億元，但去年底累計匯回金額僅為4500億元；其中，民進黨政府所推動的《境外資金匯回管理運用及課稅條例》，最大受惠者竟然是國民黨總統參選人、鴻海集團董事長郭台銘，以及廣達集團總裁林百里等科技大老。

歐洲研究對以美國企業掛帥的科技巨擘課稅的同時，德國財長蕭爾茨（OlafScholz）在今天出刊的專訪表示，他支持制定一套最低跨國財稅制度。

立法院院會今（21）日三讀通過《所得基本稅額條例》部分修正案，明訂境內居住的個人或是關係人，如果直接、間接持有低稅賦國家的公司50％以上股份，或是具有重大影響力時，該公司將視為受控外國公司（ControlledForeignCompany，CFC），需要向國內申報應申報的稅額。

去年45%「富人稅」正式上路後，國人透過境外公司規避稅負情形日漸嚴重，立法院在上周通過《所得稅法》「反避稅條款」後，行政院院會今天（21日）又通過「所得基本稅額條例」，未來個人及其關係人直接或間接持有境外低稅負國家公司合計持股達5成以上、且個人與二等親內持有該境外公司股權逾10%以上者，應將該企業當年度盈餘，依持股比率申報所得稅，稅率則適用境外所得最低稅負制的20%稅率。

受到國際關注的「巴拿馬文件」揭露藉由避稅天堂逃漏稅的權貴富豪名單。為避免逃避稅的情況發生，行政院會28日通過財政部擬具之反規避稅條款。然而財政部長張盛和認為，在5月20日前三讀通過的「機率不大」，不過新政府上任後，應該可在本會期通過。

準閣揆林全日前公布，新財政部長將由現任常次許虞哲升任。今（20）日現任財政部長張盛和恰好和許虞哲一同出席記者會，被問到對於許將接任部長有何建議？張盛和表示，和許虞哲從當公務員開始就認識至今，由許來接「非常高興」，部內業務也可無縫接軌，接下來許也將繼續接手《所得稅法》中的反避稅條款修法。

「巴拿馬文件」揭露海外避稅手法，牽涉世界政商，不少台灣家族財團也被點名，其實財政部曾經在4年前就為了防範企業海外避稅，而提出於《所得稅法》內增訂「反避稅條款」，但經立法院初審後，卻在二三讀時遭國民黨團拉下協商，胎死腹中。時代力量及民進黨團今（6）日都召開記者會，譴責當時國民黨團兩套標準作為，呼籲立院儘速重審通過，時代力量黨團更直接將當年財政部版條文直接重新提案，要求國民黨團別再擋。  2011年，媒體揭露財團企業藉由海外的「避稅天堂」管道逃稅，將公司盈餘留在國外，引起國內譁然。2012年陳冲內閣就曾提出《所得稅法》修正條文草案，增訂「反避稅條款」，防範企業透過海外紙上公司逃漏稅。  修正案於2013年4月經過財政委員會初審通過，當時朝野立委一致支持，送出委員會時還同意「不需再經由黨團協商」，但在院會二三讀時，初審時贊成修法的國民黨團卻拉下協商，法案從此不見天日。民進黨團儘管兩度在立院臨時會要求將「反避稅條款」增列議程，但也遭國民黨反對，最後因屆期不連續而胎死腹中。 

談了6年的《海峽兩岸避免雙重課稅及加強稅務合作協議》（簡稱兩岸租稅協議）終於在今（25）日下午於財團法人海峽交流基金會與海峽兩岸關係協會完成簽署，接下來將送立法院審查，財政部表示通過後將能比免兩岸重複課稅問題；對此，社民黨擔憂未來恐有透過第三地公司避稅之虞，呼籲立院也應將反避稅條款納入所得稅法中才能避免相關問題。

立法院27、28日舉行臨時會，民進黨團在原提案議程之外增列「反避稅條款」修法，因國民黨反對遭到封殺。國民黨大黨鞭林鴻池說，此議案並非不能討論，但在議程之外增列議案，此做法違反程序。林鴻池也說，財政部認為，外界對於條文內容仍有疑慮，會加強溝通，下會期再提出。